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甲公司和乙公司同属一个企业集团，2×19年6月1日甲公司销售商品给乙公司，售价为300万元，成本为200万元，增值税率为13%，双方以银行存款方式结款完毕。乙公司购入后当年固定资产服务于销售部门，折旧期5年，假定无残值，采用直线法提取折旧。税务上认可乙公司的折旧政策。针对此固定资产内部交易，2×19年的抵销分录包括（ ）。
A
借：营业收入 300
贷：营业成本 200
固定资产 100
B
借：固定资产10
贷：销售费用 10
C
借：递延所得税资产 22.5
贷：所得税费用 22.5
D
借：购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金 339
贷：销售商品、提供劳务收到现金 339
题目解析
- 答案：ABCD
- 考点：编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目
- 解析：
选项C，站在个别报表角度，固定资产2×19年末的账面价值=300-300/5/2=270（万元），计税基础=300-300/5/2=270（万元），账面价值与计税基础相等，因此不产生暂时性差异；站在合并报表角度分析，固定资产2×19年末的账面价值=200-200/5/2=180（万元），计税基础=300-300/5/2=270（万元），账面价值小于计税基础，因此产生可抵扣暂时性差异=270-180=90（万元）；因此，通过分析可知，个别报表少确认了90万元的可抵扣暂时性差异，需站在合并报表角度，补确认递延所得税资产90×25%=22.5（万元）。
B选项中借固定资产、贷销售费用，金额为什么是10呢？
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老师解答
蜜蜂岛
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19年计提半年的折旧=（300-200）/5/2=10
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