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甲股份有限公司（以下简称甲公司），属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%
甲股份有限公司（以下简称甲公司），属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。甲公司2017年至2019年发生的与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2017年12月1日，甲公司自建一栋厂房，购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税税额为160万元；发生运杂费4万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。并于当月全部领用。
（2）2017年12月2日，建筑厂房领用生产用原材料实际成本为10万元，领用自产产品一批，成本为20万元，市场价格30万元（不含税）。发生工程人员工资5万元，没有发生其他相关税费。该企业未对存货计提存货跌价准备。
（3）2017年12月31日，该厂房达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为5年，预计净残值为9万元，采用年数总和法计提折旧。
（4）2018年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该厂房未来4年现金流量的现值为558.8万元；该厂房的公允价值减去处置费用后的净额为500万元。该厂房的预计尚可使用年限为4年，预计净残值为8.8万元，改为采用年限平均法计提折旧。
（5）2019年6月30日，甲公司对该厂房进行改良。当日停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付改良支出（符合资本化条件）122.95万元。
（6）2019年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为13万元，采用年限平均法计提折旧。2019年12月31日，该生产线未发生减值。
要求：
（1）请编制相关业务的会计分录。
（2）计算2018、2019年应计提的折旧额。
（答案中的金额单位用万元表示，涉及“应交税费”科目，必须写出其相应地明细科目及专栏名称）
题目解析
- 答案：
- 考点：第三章 固定资产
- 解析：
（1）编制相关分录
①购入工程物资：
借：工程物资 1004
应交税费—应交增值税（进项税额） 96
—待抵扣进项税额 64
贷：银行存款 1164
②领用工程物资：
借：在建工程 1004
贷：工程物资 1004
③领用原材料
借：在建工程 10
贷：原材料 10
借：应交税费—待抵扣进项税额 0.64
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 0.64
④领用自产产品
借：在建工程 20
贷：库存商品 20
⑤发生建筑工人工资
借：在建工程 5
贷：应付职工薪酬 5
⑥厂房达到预定可使用状况
固定资产的入账价值=1004+10+20+5=1039（万元）
借：固定资产 1039
贷：在建工程 1039
⑦2018年应计提折旧=（1039-9）×5/15=343.33（万元），2018年12月31日固定资产的账面净值=1039-343.33=695.67（万元），可收回金额=max（558.8，500）=558.8（万元），2018年底应计提减值准备=695.67-558.8=136.87（万元）。
借：资产减值损失 136.87
贷：固定资产减值准备 136.87
⑧将固定资产的账面价值转入在建工程。
2019年6月30日进行改良前应计提的折旧额=（558.8-8.8）÷4÷2=68.75（万元），固定资产的账面价值=1039-343.33-68.75-136.87=490.05（万元）。
借：在建工程 490.05
累计折旧 412.08
固定资产减值准备 136.87
贷：固定资产 1039
⑨发生改良支出
借：在建工程 122.95
贷：银行存款 122.95
⑩改良完成，达到预定可使用状态
固定资产的入账价值=490.05+122.95=613（万元）
借：固定资产 613
贷：在建工程 613
（2）2018年应计提折旧额=（1039-9）×5/15=343.33（万元）
2019年应计提折旧额=（558.8-8.8）÷4÷2+（613-13）÷4×4/12=68.75+50=118.75（万元）。
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