题目解析

• 答案：
• 考点：中级会计实务
• 解析：

  （1）

  取得乙公司股权的分录：
  借：长期股权投资 12 000
  　　贷：银行存款    12 000（2分）

  （2）

  产生的合并商誉＝12 000－16 000×60%＝2 400（万元）（1分）
  借：股本 8 000
  　　资本公积 3 000
  　　盈余公积 4 000
  　　未分配利润1 000
  　　商誉2 400
  　　贷：长期股权投资 12 000
  　　　　少数股东权益 （16 000×40%）6 400（2分）

  （3）

  宣告分配现金股利时：
  借：应收股利 180
  　　贷：投资收益 180（1分）
  收到现金股利时：
  借：银行存款 180
  　　贷：应收股利 180（1分）

  （4）

  2×19年6月30日：
  借：银行存款 4 500
  　　贷：长期股权投资（12000×1/3） 4 000
  　　　　投资收益 500（3分）

  【提示】关于出售比例的问题理解。
  比如甲公司是投资方，乙公司是被投资单位。甲公司持有乙公司30%股权。
  （1）甲公司出售其持有乙公司股权投资中的20%，则这样表述，是指的出售30%股权投资中的20%，则出售的长期股权投资价值＝原来长期股权投资账面价值×20%。（本题是这种情况，“20%”对比题目中的“1/3”的表述）
  （2）甲公司出售乙公司20%股权，则这样表述，是指的出售乙公司100%股权投资中的20%股权，则要先用甲公司持有长期股权投资的账面价值除以30%，还原计算出乙公司100%股权投资的账面价值，再乘以20%计算出售的长期股权投资的价值，则出售的长期股权投资价值＝原来长期股权投资账面价值×20%/30%。

  （5）

  按权益法调整剩余长期股权投资：
  剩余股权投资的初始投资成本＝12 000－4 000＝8 000（万元），享有原投资日被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝16 000×40%＝6 400（万元），初始投资成本大于享有原投资日被投资单位可辨认净资产公允价值份额，产生正商誉，不调整长期股权投资。
  对2×18年净利润份额的追溯调整：
  借：长期股权投资——损益调整 360
  　　贷：盈余公积 36
  　　 　  利润分配——未分配利润 324（2分）
  对2×19年前半年净利润份额的追溯调整：
  借：长期股权投资——损益调整120
  　　贷：投资收益 120（1分）
  对2×19年分配现金股利的追溯调整：
  借：投资收益 120
  　　贷：长期股权投资——损益调整120（1分）

  【提示】第（5）步，是追溯调整的分录。第一笔分录是追溯调整的2×18年净利润份额；第二笔分录是追溯调整的2×19年上半年的净利润份额；
  因为权益法下被投资方实现净利润，投资方借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”，成本法下是不做处理的，因此追溯调整分录为借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”或“盈余公积/利润分配——未分配利润”，因为是2×19年6月30日出售股权，所以2×18年度净利润份额的追溯调整是计入“盈余公积/利润分配——未分配利润”中，2×19年前半年净利润份额的追溯调整计入“投资收益”。
  第三笔分录是追溯调整的2×19年成本法下分得现金股利的处理。
  权益法下投资方分得现金股利：
  借：应收股利
  　　贷：长期股权投资——损益调整
  成本法下投资方分得现金股利：
  借：应收股利
  　　贷：投资收益
  因此将成本法调整为权益法的调整分录为：
  借：投资收益（假设追溯调整以前年度分得现金股利，则借记“盈余公积/利润分配——未分配利润”）
  　　贷：长期股权投资——损益调整

  （6）

  2×19年末：
  借：长期股权投资——损益调整[（400-300）×40%]40
  　　贷：投资收益 40（2分）
  2×19年末长期股权投资的余额＝12 000－4 000＋360＋120－120＋40＝8 400（万元）
  2×20年末：
  借：投资收益8 400
  　　贷：长期股权投资——损益调整8 400（2分）

  【提示】第（6）步，是权益法下的正常处理。第一笔分录是确认的2×19年下半年的净利润份额；第二笔分录是确认的2×20年净损益份额的处理。2×20年被投资方发生亏损，投资方确认应分担被投资单位发生的损失，应以长期股权投资账面价值减记至零为限，仍有额外损失的，在账外备查登记，不再予以确认。本题中，对于2×20年实现的净亏损，甲公司确认份额＝25000×40%＝10000（万元），大于2×19年末长期股权投资的账面价值8400万元，所以只能冲减长期股权投资8400万元。