相关题目
A公司相关资料如下：（1）2×17年1月1日，A公司向B公司的母公司乙公司定向发
A公司相关资料如下：
（1）2×17年1月1日，A公司向B公司的母公司乙公司定向发行1 000万股普通股，自乙公司购入B公司80%的股份，对B公司形成合并。所发行股票市价为每股9.6元。合并前A公司与乙公司无关联方关系。A、B公司适用的所得税税率均为25%。
B公司2×17年1月1日股东权益总额为12 000万元（与公允价值相等），其中股本为8 000万元、资本公积为1 000万元、盈余公积为1 000万元、未分配利润为2 000万元。
（2）B公司2×17年实现净利润1 500万元，提取盈余公积150万元。当年购入的其他债权投资因公允价值上升确认其他综合收益250万元（已考虑所得税影响）。
2×17年B公司从A公司购进X商品200件，购买价格为每件5万元。A公司X商品每件成本为3万元。
2×17年B公司对外销售X商品150件，每件销售价格为5万元；年末结存X商品50件。
2×17年12月31日，X商品每件可变现净值为3.6万元。
（3）B公司2×18年实现净利润2 000万元，提取盈余公积200万元，分配现金股利1 000万元。2×18年B公司因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益150万元（已考虑所得税影响）。
2×18年B公司对外销售X商品30件，每件销售价格为2.9万元。
2×18年12月31日，X商品每件可变现净值为2.8万元。
（不考虑合并现金流量表的有关抵销分录）
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-6个小题。
问题1：判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明理由。
问题2：编制A公司购入B公司80％股权的会计分录，并计算合并商誉。
问题3：编制A公司2x17年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
问题4：计算A公司2×17年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。
问题5：编制A公司2×18年末合并B公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
问题6：计算A公司2×18年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。
题目解析
- 答案：
- 考点：第十五章 财务报告
- 解析：
问题1：
上述企业合并属于非同一控制下的企业合并。（0.5分）
理由：合并前A公司与乙公司无关联方关系。（0.5分）
问题2：
借：长期股权投资 9 600（1 000×9.6）
贷：股本 1 000
资本公积 8 600（0.5分）
合并商誉＝9 600－12 000×80%＝0（0.5分）
问题3：
借：营业收入 1 000
贷：营业成本 900
存货 100
借：存货——存货跌价准备 70
贷：资产减值损失 70（0.5分）
借：递延所得税资产 7.5
贷：所得税费用 7.5（0.5分）
问题4：
A公司2×17年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝9 600＋1 500×80%＋250×80%＝11 000（万元）。（0.5分）
调整后B公司所有者权益＝12 000＋1 500＋250＝13 750（万元）。（0.5分）
借：股本 8 000
资本公积 1 000
其他综合收益250
盈余公积 1 150（1 000＋150）
未分配利润——年末 3 350（2 000＋1 500－150）
贷：长期股权投资 11 000
少数股东权益 2 750（13 750×20%）（1分）
借：投资收益 1 200（1 500×80%）
少数股东损益 300（1 500×20%）
未分配利润——年初 2 000
贷：提取盈余公积 150
未分配利润——年末 3 350（1分）
问题5：
借：未分配利润——年初 100
贷：营业成本 100（0.5分）
借：存货——存货跌价准备 70
贷：未分配利润—年初 70
借：递延所得税资产 7.5
贷：未分配利润——年初 7.5（0.5分）
借：营业成本 42（70×30/50）
贷：存货——存货跌价准备 42（0.5分）
借：营业成本 40
贷：存货 40（0.5分）
借：存货——存货跌价准备 12
贷：资产减值损失 12（0.5分）
借：所得税费用 7.5
贷：递延所得税资产 7.5（0.5分）
问题6：
A公司2×18年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额＝11 000＋2 000×80%－1 000×80%＋150×80%＝11 920（万元）。（0.5分）
调整后B公司所有者权益＝13 750＋2 000＋150－1 000＝14 900（万元）（0.5分）
借：股本 8 000
资本公积 1 000
其他综合收益 400
盈余公积 1 350（1 150＋200）
未分配利润——年末 4 150（3 350＋2 000－200－1 000）
贷：长期股权投资 11 920
少数股东权益 2 980（14 900×20%）（1分）
借：投资收益 1 600（2 000×80%）
少数股东损益 400（2 000×20%）
未分配利润——年初 3 350
贷：提取盈余公积 200
对所有者（或股东）的分配 1 000
未分配利润——年末 4 150（1分）
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老师解答
贷：存货跌价准备42，50件，卖了30件就卖了60%，他原来的跌价是70，70✘60%=42，在个别报表上，做的账务处理是借：存货跌价准备，贷：主营业务成本。合并报表把这笔分录反过来。
借：营业成本40，贷：存货40。
这个是因为在上面的分录中，已经假设这个存货卖了，实际没卖，你在这儿再调整，存货中包含未实现的内部销售损益还是40（5-3）✘20，
借：存货跌价准备12。贷：资产减值损失12。个别报表3.6-2.8=0.8✘20=16。合并报表3-2.8=0.2✘20=4
所以冲掉12
最后一笔分录：你把问题五中所有的存货加到一起是0所以没有差异，所以把上面的递延所得税资产冲平。
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